W dniu 26 lipca 2021 r. Szef Krajowej Administracji Skarbowej wydał opinię zabezpieczającą (sygn. DKP 1.8011.10.2021) dotyczącą utworzenia centrum badawczo-rozwojowego w spółce jawnej, która nie posiadała statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka nie będąc podatnikiem CIT nie miała możliwości rozliczenia ulgi B+R, dlatego zapytała, czy w związku z tym z ulgi będą mogli korzystać wspólnicy. W opinii zabezpieczającej organ pozytywnie ustosunkował się do możliwości odliczenia kosztów kwalifikowanych poniesionych przez tę spółkę na działalność B+R przez wspólników spółki jawnej. Jest to bardzo dobra wiadomość dla podatników, ponieważ potwierdza, że korzystanie z ulg podatkowych, zgodnie z ustawą nie podlega klauzuli o unikaniu opodatkowania. W
Korzyść podatkowa
Podstawową przesłanką wszczęcia postępowania w zakresie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania jest powstanie korzyści podatkowej. W przedmiotowej sprawie korzyść podatkowa polegała na odliczeniu przez wspólników spółki jawnej podwyższonych kosztów kwalifikowanych co skutkowało obniżeniem zobowiązania podatkowego rozpoczynając od roku utworzenia takiego centrum badawczo-rozwojowego. Zatem w przedmiotowej sprawie zaistniała podstawowa przesłanka postępowania klauzulowego – korzyść podatkowa.
Główny cel dokonania czynności
Zastosowanie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania dotyczy wyłącznie sytuacji kiedy osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu jest głównym lub jednym z głównych celów czynności, Ponadto sposób działania musi być sztuczny.
W opublikowanej przez Szefa KAS opinii podkreślono, że utworzenie centrum badawczo-rozwojowego w spółce jawnej, która nie jest podatnikiem CIT, przy jednoczesnym odliczeniu kosztów kwalifikowanych przez wspólników tej spółki jawnej, prowadzi bez wątpienia do powstania korzyści podatkowej, którą jest obniżenie zobowiązania podatkowego wspólników.
W ocenie Szefa KAS, korzyść podatkowa była głównym celem czynności będącej przedmiotem opinii. Organ podatkowy w tym zakresie w wydanej opinii rozróżnił dwa zagadnienia. Po pierwsze należało rozstrzygnąć czy korzyść podatkowa była głównym / jednym z głównych celów wykreowania centrum badawczo rozwojowego. Oczywiście Szef KAS nie kwestionował w tym zakresie stanowiska podatnika i zgodził się z nim wskazując, że taka korzyść wystąpi. Ponadto organ wskazał, że w analizowanej sprawie trzeba też zastanowić się nad zasadnością stworzenia centrum w formie spółki jawnej. W ocenie Szefa KAS w analizowanym przypadku głównym celem oraz zamiarem wnioskodawców był cel fiskalny. Dlatego ostatecznie organ przyjął, że głównym celem czynności było uzyskanie korzyści podatkowej.
Sprzeczność korzyści z przedmiotem lub celem ustawy
Kolejna przesłanka do zastosowania klauzuli to sprzeczność osiągniętych korzyści podatkowych z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej. Szef Krajowej Administracji Skarbowej w podjętych przez wnioskodawców czynnościach nie zidentyfikował sprzeczności osiągniętej korzyści podatkowej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu. W ocenie organu w pierwszej kolejności należy wskazać przepisy ustaw podatkowych wykorzystywane przez podatnika do dokonania czynności, a następnie należy ustalić jaki cel przepisy te realizują. Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy wprowadzającej ulgę badawczo-rozwojową (B+R) celem tej ulgi jest wspieranie innowacyjnej działalności przedsiębiorstw oraz pobudzanie do działań o charakterze badawczo-rozwojowym, sprzyjającego jednocześnie innowacyjności gospodarki. Ponadto należy wskazać, co zostało również podkreślone przez Szefa KAS, że wprowadzane stopniowo zmiany w zakresie art.18d ustawy o CIT zwiększają zakres ulgi na działalność B+R. Ostatecznie więc Szef KAS stwierdził, że celem ustawodawcy było efektywne wykorzystanie ulgi, co w analizowanej sprawie, biorąc pod uwagę prognozowane wyniki finansowe centrum B+R, możliwe jest jedynie przy konsolidacji przychodów i kosztów spółki z przychodami i kosztami jej wspólników. Wtedy ulga będzie mogła być wykorzystana w 100%, głównie z uwagi na niski poziom dochodowości spółki w pierwszych latach działalności. Podsumowując Szef KAS stwierdził, że nie została spełniona przesłanka sprzeczności z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub przepisu.
Sztuczność sposobu działania
W ocenie Szefa KAS podmiot działający rozsądnie i zgodnie z prawem zastosowałby ulgę B+R korzystając z opcji jaką daje art. 5 ustawy o CIT, tj. z możliwość konsolidacji przychodów i kosztów związanych z działalnością spółki jawnej (nieposiadającej statusu podatnika CIT), z przychodami i kosztami jej wspólników. Zdaniem Szefa KAS taki sposób działania nie wygeneruje ryzyka gospodarczego, które przewyższałoby spodziewane korzyści inne niż podatkowe. Podsumowując, Szef KAS w wydanej opinii zabezpieczającej potwierdził, że w przypadku utworzenia przez spółkę jawną centrum badawczo-rozwojowego i korzystaniu z ulgi B+R przez wspólników tej spółki nie powinna znaleźć zastosowania klauzula ogólna przeciwko unikaniu opodatkowania.
